Hamza ERTEKİN
E. Vergi Dairesi Müdür Yard.
hamza.ertekin@hotmail.com

1- Talep Edilebilecek Başlıca KDV İade Alacakları ve Bilinmesi Gerekenler:

İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapılamayacak kısmıyla ilgili sınır; 2024 yılı için 90.800 TL, 2025 yılı için 130.700 TL olarak belirlenmiştir. Dolayısı ile yüklenilen KDV-Hesaplanan KDV farkının yıllar itibariyle belirlenen tutarı aşması halinde iade talep edilebilmektedir.

15 Mart 2025 tarih ve 32842 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan 9582 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemlerine ilişkin olarak Katma Değer Vergisi iadesi talebinde bulunacakları asgari tutar 2.000 Türk lirasından 10.000 Türk lirasına yükseltilmiştir. Söz konusu değişiklik 01.04.2025 tarihinden itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

KDV iadelerinde inceleme, YMM raporu veya teminat aranılmaksızın yapılacak iade limiti 10.000 liradan 50.000 liraya çıkarılmıştır. Bu düzenlemenin yürürlük tarihi 31.10.2024 olup,  Ekim 2024 döneminden itibaren talep edilen nakden veya mahsuben iadelerin 50.000 TL’yi aşmayan kısmı, aranılan belgelerin tam olarak verilmesi şartıyla inceleme raporu, YMM raporu veya teminat aranmaksızın yerine getirilecektir. 2024/Eylül ve önceki aylar için nakden iade edilebilir limit 10.000 TL olarak uygulanacaktır.

Bazı istisna türlerinde mahsuben iadeler limite bakılmaksızın yerine getirilirken, bazı iade hakkı doğuran işlemlerde mahsuben iadeler için de teminat veya YMM raporu/vergi inceleme raporu aranabilmektedir.

İade hakkı doğuran işlemler itibariyle, belirlenen tutarları aşan nakden iade işlemlerinin YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile yerine getirilebilmesi için, “Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi” şartı da aranabilmektedir.

YMM raporu ile, “Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi” yapılmadan istisna türleri itibariyle nakit alınabilecek iade tutarları aşağıya çıkarılmıştır. 

2025 yılı ile ilgili belirlenen bu tutarları aşan nakit iadeler için YMM ile Süresinde Yapılmış Tam Tasdik Sözleşmesi aranmaktadır. 11/1-b Kapsamında iadelerde Tam Tasdik olsa da YMM raporu ile belirtilen üst sınırlardan fazla iade yapılmaz. 

İSTİSNA TÜRÜ	2025 YILI (TL)
11/1-a, 11/1-c, 13/a, 13/d, 14, 15/b, 9	1.300.000
29/2	2.600.000
11/1-b (Tam Tasdik Sözleşmesi Olup Olmadığına Bakılmaksızın)	350.000

 

- 46 Seri No.lu Tebliğine göre, Bakanlıkça özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, Genel Tebliğde yer alan işlemlere ilişkin hadler 2023 yılı ve izleyen yıllarda (2024 ve 2025) artış olmaksızın devam etmektedir. (46 Seri No.lu 3568 SM, SMM VE YMM Kanunu Gen. Tebliği)

- İade için belirlenen limitlerin daha sonra değiştirilmesi halinde iade taleplerinin değerlendirilmesinde aksi belirtilmedikçe iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği vergilendirme döneminde geçerli limitler esas alınır. (KDVGUT IV/A-3.c.)

- İade için belirlenen limit, bir vergilendirme dönemindeki iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade taleplerinin toplamına bir defa uygulanır. (KDVGUT IV/A-3.ç.)

- İade hakkı sahipleri, iade alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesini talep ederlerse Tebliğin nakden iade taleplerinin yerine getirilmesine ilişkin bölümlerindeki açıklamalara göre işlem yapılır. Bu şekilde yapılacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen kısım, bu Tebliğin (IV/A-3) bölümündeki sınırın hesaplanmasında dikkate alınmaz. (KDVGUT IV/A-2.2.)

- Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin mevcudiyeti halinde, bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracatından doğan iadelerde sözü edilen Genel Tebliğlerle belirlenen limitlere göre, diğerlerinde miktara bakılmaksızın vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan iade yapılır. (KDVGUT IV/A-4.1)

- Tasdik Yönetmeliğinin 10 uncu maddesinin son fıkrası hükmü uyarınca tam tasdik sözleşmelerinin ilgili vergilendirme döneminin ilk ayı içinde düzenlenmesi gerekmektedir. Bununla birlikte, mükelleflerin diledikleri taktirde süresinden sonra da tam tasdik sözleşmesi düzenlemek suretiyle tam tasdik hizmetinden yararlanmaları mümkün bulunmaktadır. Bu taktirde sözleşmenin vergilendirme döneminin tamamını kapsaması gerekir. Ancak, süresinden sonra tam tasdik sözleşmesi düzenlenmesi halinde, mükelleflerin Bakanlığımızca belirlenen tutarı aşan katma değer vergisi iade taleplerinin yeminli mali müşavirlerin tasdik raporlarına göre yerine getirilmesi mümkün olmayacaktır. Bu durumda, mükelleflerin teminatla aldıkları iadelerin tutarı Bakanlığımızca belirlenen tutarı aşıyorsa teminatın çözümü de yeminli mali müşavir raporu ile yapılamayacaktır. Ayrıca, katma değer vergisi iadesi tasdik raporu düzenlenirken; süresinde tam tasdik sözleşmesi yapmamış mükelleflerin yeminli mali müşavirlerinden alınan teyit tutanaklarına ve bu Tebliğin III/1 bölümünde düzenlenen bilgi cevap yazılarına itibar edilmeyecektir. (29 Seri No.lu 3568 SM, SMM ve YMM Kanunu Gen. Tebliği I/4 Bölümü)

- Yeminli mali müşavirlerle süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenleyen mükelleflerin KDV iade talepleri bu yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporlarına dayanılarak yerine getirilmektedir. Bu mükelleflerin varsa tam tasdik sözleşmesinin düzenlendiği yıldan önceki dönemlere ilişkin KDV iadeleri de anılan yeminli mali müşavir tarafından düzenlenen tasdik raporları ile yapılabilecektir. (29 Seri No.lu 3568 SM, SMM ve YMM Kanunu Gen. Tebliği III/3 Bölümü)

2- KDV İade Talep Sürelerine İlişkin Yasal Düzenleme:

Bilindiği üzere; 7104 Sayılı Kanun’la, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32’nci maddesinde 01.01.2019 tarihinden itibaren uygulanmak üzere yapılan değişiklik sonrasında, 23 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği ile KDV iade talep süreleri aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir. Buna göre;

- “Tam İstisnalardan” ve “Tevkifata Tabi İşlemlerden” doğan KDV iade taleplerinin; 01.01.2019 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci yılın sonuna kadar yapılması gerektiği,

- “İndirimli Orana Tabi İşlemlerden” doğan KDV iade taleplerinin; 01.01.2019 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, iade hakkı doğuran indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen yılın sonuna kadar yapılması gerektiği,

yönünde düzenleme yapılmıştır.

2023 ve önceki yıllara ait indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacakları ile 2022 ve önceki yıllara ait tam istisna ve tevkifattan doğan KDV iade alacakları usulüne göre 31.12.2024 tarihine kadar talep edilmemiş ise, 1.1.2025 tarihinden itibaren iade talep edilmesi mümkün olmadığından zamanaşımına uğramış bulunmaktadır.

2024 yılına ait indirimli orana tabi teslim ve hizmetlerden doğan KDV iade alacakları ile, 2023 yılına ait tam istisna ve tevkifattan doğan KDV iade alacaklarının ise belirlenen usul ve esaslara göre en geç 31.12.2025 tarihine kadar iade talep edilmemesi halinde zamanaşımına uğrayacaktır.      

Bu yazımızda; 2024 yılına ait indirimli orana tabi işlemlerden (Mad. 29/2) doğan KDV iade alacakları ile, 2023 yılına ait tam istisna (Mad. 32) ve tevkifata tabi işlemleri (Mad. 9) nedeniyle KDV iade hakkı doğan mükelleflerin en geç, 31.12.2025 tarihine kadar ne şekilde iade talep etmeleri gerektiği ile bu iade alacaklarının talep zamanaşımına uğramaması için uymaları gereken usul ve esaslara değinilecektir.

3- KDV İade Hakkı Doğuran İşlem Türleri Ve Yıllara Göre İade Talep Sürelerini Gösteren Tablo Ve Genel Açıklamalar:

İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMİN  YILI	İADENİN TALEP EDİLEBİLCEĞİ KDV BEYANNAMESİ	KDV İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEM TÜRÜ	İADE İÇİN GEREKLİ EVRAK VE STANDART İADE TALEP DİLEKÇESİ VERME SÜRESİ	YMM RAPORU İBRAZ ETME SÜRESİ
2023	2023/Ocak-Aralık	3065 Sayılı KDV Kanununun 32'inci Maddesine Göre; 11,13, 14.15'inci Maddeleri İle 17'inci Maddesinin (4) Numaralı Fıkrasının (S) Bendi Kapsamındaki İadeler İle, 9'uncu Madde Kapsamındaki Tevkifat İadeleri.	31.12.2025	30.06.2026
2024	2025/Ocak-Kasım	2024 Yıllık İndirimli Orana Tabi İşlemlerden Doğan KDV İadeleri	31.12.2025	30.06.2026
2024	2024/Ocak-Aralık	Tam İstisnalar ve Tevkifat KDV İadeleri	31.12.2026	30.06.2027
2025	2025/Ocak-Aralık	Aylık İndirimli Oran KDV İadeleri	31.01.2026	30.06.2026
2025	2026/Ocak-Kasım	2025 Yıllık İndirimli Oran KDV İadeleri	31.12.2026	30.06.2027

 

2024 yılına ait indirimli orana tabi teslim ve hizmetlerden doğan KDV iade alacakları ile, 2023 yılına ait tam istisna ve tevkifattan doğan KDV iade alacaklarının belirlenen usul ve esaslara göre en geç 31.12.2025 tarihine kadar talep edilmemesi halinde zamanaşımına uğrayacaktır. 

Teminatlı iadelerde teminatın da belirtilen süre içinde (31.12.2025 tarihine kadar) vergi dairesine verilmesi gerekmekte olup, teminat çözümüne ilişkin YMM raporları ile  iadenin YMM raporuyla istenecek olması halinde, raporun izleyen yılın 6’ncı ayının sonuna kadar (30.06.2026 tarihine kadar) vergi dairesine verilmesi gerekecektir.

YMM Raporu ile iade taleplerinde, YMM raporunun 30.06.2026 tarihine kadar verileceği durumlarda, rapor haricindeki diğer tüm belgelerin ve standart iade talep dilekçelerinin 31.12.2025 tarihine kadar vergi dairesine (sisteme girişlerinin yapılmış olması) verilmiş olması gerekmektedir.

4- 2023 Yılı Tam İstisna Ve Tevkifata Tabi İşlemlerden Doğan KDV İadelerinde Talep Süresi:

2023 yılında yapılan iade hakkı doğuran işlemlerden doğan ve 2023/1-12 dönem KDV beyannamelerinde gösterilen (tam istisna ve tevkifatlı işlemler) KDV iade taleplerinde, iade için gerekli tüm belgeler ile standart iade talep dilekçelerinin (teminatlı iadelerde teminat mektubunun) en geç 31.12.2025 tarihine kadar vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. İade tutarının bu süre içinde KDV beyannamesinde de gösterilmesi esastır.

YMM raporuyla iadeler ve teminat karşılığı yapılan iadelerde teminatın YMM raporuyla çözüleceği durumlarda, YMM raporunun 30.06.2026 tarihine kadar vergi dairesine verilmesi gerekmekte olup, aksi halde, iade dosyası vergi dairesi tarafından incelemeye sevk edilecektir.

5- 2024 Yılına Ait İndirimli Orana Tabi İşlemlerden Doğan KDV İadelerinde Talep Süresi:

2024 yılına ait indirimli orana tabi işlemlerden doğan ve 2025/Ocak-Kasım KDV beyannamelerinde 439 koduyla gösterilen KDV iadelerinin, en geç 31.12.2025 tarihine kadar, iade için gerekli bilgi ve belgeler ile (teminatlı iadelerde teminat dahil) standart iade talep dilekçesi ile talep edilmesi gerekmekte olup, bu süre içinde usulüne göre talep edilmeyen iadeler zamanaşımına uğrayacaktır.

KDV beyannamesinde talep edilen iade tutarının tamamına karşılık, iade talep dilekçesinin 31.12.2025 tarihine kadar sisteme girilmesi gerekmekte olup, bu süre geçtikten sonra verilecek iade talep dilekçeleri ile, verilen ilk dilekçenin güncellenerek iade tutarının artırılması işlemleri vergi daireleri tarafından kabul edilmemektedir.

2024 yılı indirimli orana tabi teslim ve hizmetlerden doğan KDV iade talebinin kanuni sürede verilen 2025/Ocak-Kasım dönemlerine ait beyannamelerinde gösterilmemesi durumunda,  31.12.2025 tarihine kadar verilecek düzeltme beyannamesiyle ilk defa talep edilmesi de mümkün olup, bu durumda vergi incelemesi gerekmeksizin durumuna göre genel hükümler çerçevesinde teminat ya da YMM raporuyla iade talep edilebilmesi mümkündür.

İade talep süresi olan 31.12.2025 tarihine kadar, iade tutarını artıran nitelikte düzeltme beyannamesine istinaden iade taleplerinde; artan kısım münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre iade edilebilecektir.

Ancak, 2024 yılına ait olup, 31.12.2025 tarihine kadar verilen 2025/1-11 dönem KDV beyannamelerinden birinde talep edilmeyen KDV iadeleri, 01.01.2026 tarihinden sonra verilecek düzeltme beyannameleri ile talep edilmesi mümkün olmayacaktır.

İadenin teminatla alınmak istenmesi durumunda teminatın da iade talep süresi olan 31.12.2025 tarihine kadar vergi dairesine verilmesi gerekmekte olup, bu durumda teminat çözümüne ilişkin YMM raporunun da en geç 30.06.2026 tarihine kadar vergi dairesine verilmesi gerekecektir.

31.12.2025 tarihine kadar iadenin teminatla istenip, teminatın verilememesi halinde, aynı süre içinde iade türünün YMM raporu olarak değiştirilmemesi halinde, izleyen yılın Haziran sonuna kadar yapılacak tercih değişikliği ile teminat yerine YMM raporu ile iade talep şeklini vergi daireleri kabul etmemektedir.

İadenin teminat karşılığı sonuçlandırılması durumunda verilen teminatın YMM raporuyla çözdürülmek istenmesi durumunda, teminat çözümüne ilişkin rapor veya iadeye ilişkin YMM raporunun en geç 30.06.2026 tarihine kadar vergi dairesine verilmesi mümkündür. Bu süre içinde raporun verilmemesi halinde, iade dosyası vergi dairesi tarafından ivedilikle incelemeye sevk edilecektir.

6- 2025 Yılına Ait İndirimli Orana Tabi İşlemlerden Doğan KDV İadelerinin Aylık/Yıllık İade Talep Usul Ve Esasları İle Süreleri:

2025 Yılına ait olup, 406 kodundan ilgili dönem KDV beyannamesinde gösterilen KDV iade tutarlarının en geç 31.01.2026 tarihine kadar teminat ya da YMM raporu ibraz edilerek, aynı süre içerisinde mahsup talep dilekçesinin sistem üzerinden girişlerinin yapılması gerekmektedir.

2025 yılına ait indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan aylık iadesi beyan edilmiş olanlardan, teminat veya YMM raporu verilmiş olsa bile, mahsup talebine ilişkin (aylık nakden iade talep edilenlerde nakit talep dilekçesi dahil) dilekçesi verilmeyenlere isabet eden tutarların, en geç 2026/Ocak dönemine ait KDV beyannamesinin ‘’indirimler’’ kulakçığı altında yer alan ‘’106’’ No’lu satıra yazılarak yeniden indirilecek KDV’ye ve dolayısı ile devreden KDV’ye ilave edilerek, 2026/1-11 dönemlerine ait KDV beyannamelerinin birinde 439 kodundan yıllık olarak iade talep edilmesi ve en geç 31.12.2026 tarihine kadar yıllık KDV iadesi için aranılan dilekçe ve diğer belgelerin vergi dairesine sunulması gerekmektedir.

7- Sonuç Ve Değerlendirmeler:

2023 yılına ait tam istisna ve tevkifattan doğan KDV iadeleri ile, 2024 yılında yapılan indirimli orana tabi teslim ve hizmetlerden doğan ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV iadelerinin yukarıda belirtilen usul ve esaslara göre en geç 31.12.2025 tarihine kadar ilgili dönem KDV beyannamelerinde iade olarak göstermeleri ve iade için gerekli belgeler (teminatlı iadelerde teminat dahil) ile standart iade talep dilekçelerini sistem üzerinden girişlerinin yapılması gerekmekte olup, aksi halde söz konusu KDV iade alacakları zaman aşımına uğrayacaktır.

 

KAYNAKÇA  :

- 3065 sayılı KDV Kanunu.

- KDV Genel Uygulama Tebliği.

-29 Seri No.lu 3568 sayılı SM, SMMM ve YMM Genel Tebliği

-46 Seri No.lu 3568 sayılı SM, SMMM ve YMM Genel Tebliği